La iniţiativa Direcţiei Generale Regionale a Finanţelor Publice – Administraţia pentru Contribuabilii Mijlocii Cluj-Napoca, în colaborare cu Camera de Comerţ şi Industrie Maramureş, săptămîna trecută a avut loc o întâlnire cu agenţii economici, în cadrul căreia a fost abordată tema “Sistemul de plată defalcată a TVA”. Aşa cum am promis, iată principalele detalii despre sistemul de plată defalcată a TVA, prezentate în faţa profesioniştilor din domeniul contabilităţii. OG nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA a fost publicată în Monitorul Oficial, Partea I, în 31 august 2017.
Motivaţia introducerii mecanismului plăţii defalcate a TVA
– reducerea evaziunii în domeniul TVA
– asigurarea unui mediu concurenţial corect prin eliminarea avantajelor unor operatori economici cu comportament fiscal incorect care nu achită TVA la bugetul de stat
– creşterea gradului de conformare voluntară la plată a operatorilor economici, prin asigurarea resurselor financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului de stat
Mecanismul plăţii defalcate a TVA
Mecanismul plăţii defalcate a TVA nu schimbă nici o regulă fiscală în domeniul TVA. De exemplu, nu se modifică:
– regulile de exigibilitate a TVA
– regulile de înscriere a operaţiunilor în decontul de TVA
– termenul de depunere a decontului de TVA
– termenul de plată a TVA către bugetul de stat
– regulile de rambursare a TVA de la bugetul de stat
– nu se impun obligaţii suplimentare de raportare etc.
De când se aplică mecanismul plăţii defalcate a TVA?
- De la 1 octombrie 2017 fiecare firmă poate opta să aplice mecanismul.
Facilităţi acordate celor care optează pentru aplicarea mecanismului
– anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, în anumite condiţii
– reducerea cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2017
Organul fiscal înfiinţează “Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA”, iar persoanele care optează vor aplica mecanismul începând cu ziua următoare celei în care au fost înscrise în acest registru.
Organul fiscal va înscrie persoanele în registru în termen de maximum 3 zile de la data la care acestea depun notificarea prin care optează pentru aplicarea mecanismului privind plata defalcată a TVA.
- De la 1 ianuarie 2018, toate persoanele înregistrate în scopuri de TVA sunt obligate să aplice mecanismul plăţii defalcate de TVA.
Mecanismul plăţii defalcate a TVA
Operaţiunile pentru care se aplică mecanismul:
– operaţiunile taxabile din punct de vedere al TVA pentru care locul livrării sau locul prestării se consideră a fi din punct de vedere al TVA în România
Operaţiuni pentru care nu se aplică mecanismul:
– operaţiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata TVA
– operaţiunile supuse regimurilor speciale de TVA: regimul bunurilor second-hand, regimul agenţiilor de turism, regimul special pentru agricultori etc.
Cum funcţionează mecanismul?
Fiecare plătitor de TVA va avea în mod obligatoriu un cont separat de TVA, diferit de contul curent.
Pentru fiecare factură emisă de un furnizor plătitor de TVA, beneficiarul face două plăţi:
- Una în contul curent, reprezentând valoarea produselor/serviciilor (baza de impozitare a TVA). Această plată se face din contul curent al beneficiarului.
- Una în contul de TVA, reprezentând valoarea TVA pentru produsele/serviciile în cauză. Această plată se face din contul de TVA al beneficiarului.
Excepţii: plăţi în numerar, cu cardul, substitute de numerar.
Cine trebuie să deţină un cont de TVA?
– Firmele plătitoare de TVA – conturi distincte pentru încasarea şi plata TVA
– Instituţiile publice plătitoare de TVA – conturi distincte pentru încasarea TVA
Cine trebuie să plătească TVA în conturile distincte de TVA ale furnizorilor?
– Instituţiile publice, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA
Excepţie: persoanele fizice impozabile care nu sunt plătitoare de TVA.
– Persoanele impozabile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA
Ce plăţi se efectuează în principal din contul de TVA?
Destinaţiile principale ale sumelor aflate în contul de TVA al unei firme sunt:
– Plata TVA către furnizorii firmei
– Plata TVA către bugetul de stat (sumele datorate statului ca diferenţă între TVA colectată şi TVA deductibilă din decontul de TVA)
Deci, în principal, dintr-un cont de TVA nu se pot face decât plăţi către alte conturi de TVA sau către bugetul de stat.
Unde se deschid conturile de TVA?
- La unităţile trezoreriei statului:
– instituţiile publice plătitoare de TVA, pentru orice încasări în lei
– persoanele impozabile plătitoare de TVA, pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate către instituţii publice
- La unităţile trezoreriei statului sau la instituţii de credit:
– persoanele impozabile plătitoare de TVA, pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate către alţi beneficiari decât instituţiile publice
- La instituţii de credit:
– instituţiile publice şi persoanele impozabile, plătitoare de TVA, pentru orice operaţiuni în valută.
Conturile de TVA deschise la trezorerie
- Trezoreria va deschide gratuit şi automat câte un cont de TVA pentru toţi operatorii economici plătitori de TVA, fără a fi necesară o solicitare scrisă din partea acestora
- Operaţiunile în conturile de TVA deschise de trezorerie vor fi gratuite (nu vor avea comisioane)
- Operatorii economici vor avea acces la extrase de cont gratuite, în format electronic, privind operaţiunile lor din contul de TVA
- Fiecare operator va putea identifica propriul cont de TVA, dar şi contul furnizorilor săi, pe site-ul Ministerului Finanţelor şi/sau pe site-ul ANAF.
- Conturile deschise la Trezorerie vor putea fi utilizate doar pentru plăţile în lei.
Conturile de TVA deschise la instituţii de credit (bănci)
- Băncile pot deschide automat conturi de TVA, pentru clienţii lor plătitori de TVA, fără a fi necesară o cerere. Clienţii vor putea valida contul de TVA în cel mult 90 de zile
- Orice operaţiune bancară în contul de TVA deschis de bancă echivalează cu validarea acestuia
- Banca este obligată să informeze clientul cu privire la costul de administrare şi comisioanele practicate pentru conturile de TVA
- Banca nu are dreptul să perceapă taxe/comisioane pentru conturile de TVA nevalidate
- Băncile pot deschide conturi de TVA şi pentru plăţile în valută.
Creditarea contului de TVA
Intrări în cont
- TVA încasată, aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv taxa aferentă avansurilor:
– sume din alte conturi de TVA ale clienţilor plătitori de TVA
– sume din contul curent al clienţilor neplătitori de TVA
- Transferuri de sume din contul curent al titularului, reprezentând:
– TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar
– TVA care nu a fost virată în contul de TVA de beneficiari care nu aveau această obligaţie (de exemplu TVA virată în contul curent de către un beneficiar persoană fizică neplătitoare de TVA)
- Depuneri de numerar/viramente reprezentând diferenţa dintre TVA aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar
- Sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului
- Sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeaşi instituţie de credit
- Sume încasate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în procesul de plată
- Sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA
- Rambursarea soldului negativ de TVA din decontul de TVA – dacă titularul optează să i se vireze sumele în contul de TVA
- Alte sume rezultate din operaţiuni stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF
- Sume reprezentând TVA decontate între membrii grupului fiscal unic
- Dobânda aferentă contului de TVA.
Situaţiile în care furnizorii/prestatorii au obligaţia să vireze/depună sume în contul de TVA
- Persoanele impozabile şi instituţiile publice, plătitoare de TVA, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
- a) TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar
- b) TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari decât cei care aveau obligaţia să le vireze sumele în contul de TVA (de exemplu persoane fizice)
- c) TVA aferentă instrumentelor de plată emise anterior datei de 1 ianuarie 2018 şi încasate după această dată.
Încasări şi/sau plăţi în numerar
- Persoanele impozabile plătitoare de TVA – au obligaţia să depună în numerar/să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, diferenţa între TVA aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi.
- În cazul instituţiilor publice plătitoare de TVA – TVA aferentă contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii încasate în numerar se transferă integral în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasare.