– modificări legate de microîntreprinderi, salarizare, TVA, impozit pe profit și chirii –
Microîntreprinderi
• Se introduce o condiție suplimentară pentru ca o societate să poată aplica regimul microîntreprinderilor: să depună la timp situațiile financiare. Pentru anul 2024, condiția se consideră îndeplinită dacă situațiile financiare anuale sunt depuse până în 31 martie inclusiv.
• Se limitează numărul de microîntreprinderi pe care o persoană le poate deține (direct sau indirect) la una.
• Încadrarea în plafonul veniturilor de 500.000 euro se va face ținând cont și de veniturile întreprinderilor legate cu aceasta.
• Se elimină facilitatea pentru HORECA prin care acestea puteau fi microîntreprinderi fără a îndeplini condiția privind existența a cel puțin un salariat și cea privind plafonul veniturilor de 500.000 euro.
• Se introduce o cotă de impozitare de 3% pentru cele care depășesc un plafon al veniturilor de 60.000 euro. Practic vor exista două cote: 1% – pentru venituri până la 60.000 euro și 3% – pentru venituri peste 60.000 euro.
• Societățile din HORECA și unele societăți din IT (există o listă concretă cu coduri CAEN) nu vor putea aplica decât cota de 3% indiferent care este nivelul veniturilor.
• Se introduce, pentru persoanele juridice române care realizează venituri conexe din activități de asigurare și reasigurare, o regulă pentru păstrarea acestora în sfera de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, în situația în care au realizat venituri din activitatea de distribuție de asigurări/reasigurări în proporție de până la 15% inclusiv din veniturile totale.
• Sponsorizările și costul aparatelor de marcat nu se vor mai putea scădea din impozitul datorat de microîntreprinderi.
• Se introduce o clarificare pentru microîntreprinderile suspendate: acestea pot rămâne microîntreprinderi dacă după reluarea suspendării îndeplinesc condițiile pentru a fi microîntreprinderi.
Impozit pe profit
• Societățile care înregistrează în anul precedent o cifră de afaceri de peste 50 milioane euro și care în anul de calcul determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului fiscal/ anului fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/ anului de calcul, mai mic decât impozitul minim pe cifra de afaceri stabilit potrivit unei formule, sunt obligați la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.
• Instituțiile de credit datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit pe cifra de afaceri de 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024-31 decembrie 2025 inclusiv și 1%, începând cu 1 ianuarie 2026.
• Persoanele juridice care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale care înregistrează în anul precedent o cifră de afaceri de peste 50 milioane euro datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit specific pe cifra de afaceri.
• Se introduc în rândul cheltuielilor sociale cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabililor, precum: creșe, grădinițe precum și sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaților în unități de educație timpurie, dar nu mai mult de 1.500 lei/lună pentru fiecare copil.
• Se reduce limita de deductibilitate a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor reprezentând sume datorate de clienții interni și externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii prestate de la 50% la 30%, dacă sunt îndeplinite anumite condiții.
• Pierderile fiscale se vor putea recupera doar în procent de 70% iar termenul de recuperare se reduce de la 7 ani la 5 ani.
• Redirecționarea sumelor pentru sponsorizări se va putea face numai până la data depunerii declarației privind impozitul pe profit.
TVA
• Se clarifică sintagma: locuințe care în momentul livrării pot fi locuite ca atare.
• Se va aplica cota de TVA de 19% la alimentele cu zahăr adăugat, al căror conținut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs, altele decât laptele praf pentru nou-născuți, sugari și copii de vârstă mică, cozonacul și biscuiții.
• Se introduce o definiție pentru zahărul adăugat.
• Se restrânge aria de aplicare a cotei reduse de TVA de 5%. Printre pozițiile rămase la 5% se menționează: serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură și arheologice, grădini zoologice și botanice.
• S-a eliminat de la cota de TVA de 5% dreptul de utilizare a facilităților sportive, livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă sau transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu – telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi – în scop turistic sau de agrement.
• Începând cu anul 2024 se organizează “Registrul achizițiilor de locuințe cu cota redusă de TVA”.
Salarizare
• Se majorează valoarea maximală a tichetelor de masă la 40 lei.
• Contravaloarea tichetelor de masă și a voucherelor de vacanță este supusă contribuției de asigurări sociale de sănătate de 10%.
• S-a prelungit măsura acordării scutirii de taxe pentru 200 de lei la persoanele încadrate cu salariul minim pe economie și în 2024.
• S-a eliminat indemnizația de telemuncă de 400 lei/lună din rândul beneficiilor netaxabile.
• Se reduce de la 400 euro/an la 100 euro/an contravaloarea abonamentului la facilități sportive acordate în regim de scutire de taxe. Suma de 100 euro/an se include în continuare și în plafonul lunar de 33% din salariul de bază.
Venituri din chirii
• La calculul impozitului pe venitul din chirii se introduce o cotă forfetară de cheltuieli de 20%.
• Veniturile din chirii se elimină de la capitolul venituri din activități independente, chiar dacă numărul contractelor depășește 5.
• În situația în care chiriașul este persoană juridică și proprietarul persoană fizică, se modifică regulile de declarare și plată a impozitului. Impozitul va fi reținut, declarat și plătit lunar la buget de către chiriaș persoană juridică.
Venituri din alte surse
• Începând cu data de 1 iulie 2024, conform Legii nr. 296/2023, orice venituri constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de procedură fiscală, a căror sursă nu a fost identificată, se impun cu o cotă de 70% aplicată asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului și al accesoriilor. Până acum, cota de impunere era de 16%. Aceste prevederi se aplică deciziilor de impunere emise de organele fiscale începând cu 1 iulie 2024.
PFA
• Cota de CASS rămâne 10%.
• CASS devine cheltuială deductibilă începând cu anul 2024.
• Începând cu anul 2024, baza de calcul a CASS la PFA, în sistem real, este reprezentată de venitul net realizat, dar are un minim, plafonul de cel puțin 6 salarii și un plafon maxim, de 60 de salarii minime pe economie.
• CASS se va calcula separat de CASS la alte tipuri de venituri. Pentru alte tipuri de venituri (chirii, dividende etc) se vor avea în continuare plafoanele de 6,12 și 24 de salarii.
• În situația în care baza de calcul la PFA este mai mică decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egală cu nivelul de 6 salarii minime brute pe țară, persoanele fizice datorează o diferență de contribuție de asigurări sociale de sănătate până la nivelul celei corespunzătoare bazei de calcul egală cu 6 salarii minime brute pe țară. Această diferență nu se datorează în cazul în care, în anul fiscal precedent, persoana fizică a realizat venituri din: salarii și asimilate salariilor la sau alte tipuri de venituri pentru care datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe țară.
E-factura
• Începând cu 2024 se extinde obligația transmiterii e-factura în toate relațiile B2B pentru tranzacții care au locul livrării/prestării în România. Fac excepție facturile simplificate, livrările intracomunitare, exporturile.
• Termenul pentru transmiterea facturilor electronice în sistemul național privind factura electronică RO e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile calendaristice de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 din Codul fiscal (adică 20 a lunii următoare).
• Amenzile se vor aplica începând cu 1 iulie 2024.
• În situația în care sistemul național de transmitere nu este funcțional timp de minimum 24 de ore, obligația de transmitere se suspendă până la repunerea în funcțiune a sistemului.
Impozitul special pe clădiri și mașini
• Începând cu anul 2024 sunt obligate la plata impozitului special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare persoanele fizice care, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, au în proprietate/proprietate comună clădiri rezidențiale situate în România, dacă valoarea impozabilă a clădirii depășește 2.500.000 lei și persoanele fizice și persoanele juridice care au în proprietate autoturisme înmatriculate/înregistrate în România a căror valoare de achiziție individuală depășește 375.000 lei.
• Impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare se calculează astfel:
– în cazul proprietăților reprezentând clădiri rezidențiale, prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferenței dintre valoarea impozabilă a clădirii comunicată de către organul fiscal local prin decizia de impunere și plafonul de 2.500.000 lei
– în cazul proprietăților reprezentând autoturisme, prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferenței dintre valoarea de achiziție și plafonul de 375.000 lei.
